现代国有企业制度的税务管理

2018-12-27

2018年12月15日，靳东升在2018国企管理年会上作主题报告时表示，国有企业要成为世界一流企业，要成为现代国有企业制度下的跨国公司，就要做好税务管理，有效防范税务风险。

什么是现代企业制度?现代企业制度跟税收有什么关系?现代企业制度定义为以市场经济为基础，以企业法人制度为主体，以公司制度为核心，以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为条件的新型企业制度。

管理科学跟企业经营的方方面面都是有联系的。比如说质量管理、生产管理、供应管理、销售管理、研究开发管理、人事管理、财务管理和税务管理等方面的科学化。那么，税务为什么也要管理呢?

规范纳税行为，防范税务风险是税务管理的目标

作为一个大型的现代企业，税务管理的目标是规范纳税行为，防范税务风险。只要是现代企业制度，对税收的管理都是非常重视的，其根本就是避免税收风险的发生。我们都知道，在企业的生产经营中，特别是那些处于初级阶段的企业，逃税、避税以及所谓的合理避税的行为普遍存在。而我们作为研究税收的人员也都知道，只要是避税就没有合理的，只能说合法避税。

避税的前提有一条就是合法，这就涉及到现代企业制度下税收的一个更高级的阶段——税收筹划。许多大型跨国公司跨国改变“身份”，就有税收筹划的因素在里面。大家知道苹果公司是美国的一家高科技公司，其就存在避税的现象。现在苹果公司总机构设在爱尔兰，为什么总机构会在爱尔兰?究其原因，是因为爱尔兰在世界税收中公司所得税税率比较低，仅为10%。苹果公司与爱尔兰政府谈判，双方经过谈判来确定如何缴税。3年前苹果公司涉嫌关于“苹果税”避税的问题引起全世界的舆论关注。对此，苹果公司高管在公开声明中辩称，“所有的业务都遵循最高的企业道德标准，符合相关法律及会计准则的要求……我们为本公司的所有贡献感到无比自豪”。

这就是税收筹划，不违法，避免了税收风险。

专职人员、专门部门负责税务管理是现代企业制度的重要标志

现代国有企业制度税务管理有两种，一种是国内的税务管理，一种是跨国的税务管理。作为现代国有企业制度的跨国公司，就要规范纳税行为，防范税收风险。

我们一般对于国内税务管理研究的比较深，国内税务管理相对来说好做一些，跨国税务管理就要复杂一些，要涉及到不同管辖区域的国家。无论跨国税务管理还是国内税务管理，现代企业制度的跨国公司都是由专门的税务管理部门和专职的税务管理人员去做。为什么要有专门的税务管理人员?因为专门的税务管理人员需要跟踪有关国家税收法律和税收政策的变化，要熟悉税收法律的规定，而不仅是财务人员简单的理解和执行。如果是理解和执行，简单的财务人员就可以做，但上升到税收筹划这个层面，不仅要理解、要执行，还要运用，这就需要从业人员具备比较高的税收专业技术知识含量。

作为企业集团，生产或提供单一的一种产品的经营行为已经很少见了，现代企业一般都是规模较大的多种经营方式。这样跨行业、大规模又有多层级的子公司，税收问题就会变得比较复杂。

如果现代企业要跨国的话，就会面对不同国家的税收法律和制度，其规范与健全的程度当然存在在差异;还有税收征管的行为，不同国家廉政建设水平参差不齐，腐败案件的发生率相应地也是有高有低，这就需要有专职的税务管理人员以及专门的税务管理部门去负责税务管理。有专职的税务管理人员以及专门的税务管理部门去负责税务管理，我认为这是现代企业制度的重要标志。

增值税、企业所得税和个人所得税是国内税务管理的主要内容

现在国内经过多年税制改革之后，经营管理面临的主要税收已经不多了，其中一个重要的税种就是增值税的税务管理。

增值税说起来很简单，销项税额减去进项税额等于应纳税额，应纳税额就是企业应缴的税。但实际上很重要的一点是进项税额的抵扣，如何抵扣进项税，并不是简单的拿增值税发票就可以抵扣的了。那么这就需要有个过程的管理，符合产品销售或者行为，跟其活动有关的进项税额才可以抵扣，无关的或者是中间环节的进项税额不能抵扣。增值税的税务管理包括：需要进项税额管理、增值税发票管理、增值税中间产品管理、增值税销项税额管理、适用税收政策的管理、进出口涉税管理和增值税纳税申报管理等。实际上有些企业已经形成了增值税从购进到实施一个完整的管理链条。

第二个比较重要的就是企业所得税。现在90%以上的国家，企业都需要缴纳企业所得税。有一个词叫国有企业的竞争中性，和税收联系的就是税收中性。税收中性是企业的经营行为不应该受到税收的法律和制度影响，投资的选择不应该受到税收制度的影响。在税收法律上，应该取消这种对企业投资决策的影响的税收制度或政策。企业所得税是最明显影响企业的一个税种，在中国无论企业性质是怎样的，税收政策对待则是一致的。企业所得税说起来也简单，涉及成本、费用、销售额。获得毛利润减去成本费用那就是纯利润，经过企业所得税调整后为应纳税所得额，应纳税所得额乘以适用税率得出应纳税额。

但是从税务管理来看，企业所得税则是相当复杂的一个税种。要有规范的财务管理作基础，要建章建制来健全原始凭证的管理作为扣除的根据。成本费用的管理也是企业重要的管理方面。还有适用税收政策的管理，企业是属于高科技企业还是属于小微企业，或者是否有符合国家政策减免的行为，比如研究开发投入、公益性捐赠，这都适用相应税收政策的优待。还有纳税调整管理和申报管理。纳税年终的申报，年底的时候要一次缴纳，汇算清缴。现在纳税申报表非常健全，所以年终汇算清缴的时候每一项都有具体的项目，只是需要核算。企业所得税会计核算是一个很复杂的过程，所以企业所得税会计是专门为了应对企业所得税申报，和一般的财务会计是有差别的，要有一些纳税的调整。

第三个是个人所得税，这也是一个大税种。过去个人所得税比较简单，源泉扣缴、分类分项、分别定率、分别征收。那么源泉扣缴由企业代扣代缴，个人不需要直接纳税。2018年8月31日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议通过《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，除了将个税免征额由3500元提高到5000元以外，从2019年开始个人要申报纳税，称之为劳动性质的收入，进行综合申报。那么企业按照新的办法规定，受个人委托可以代替个人进行申报，个人也可以自行申报。企业代替个人申报是源泉预缴，跟过去是一样的，源泉预缴、源泉申报，在年终的时候跟企业所得税一样，也要有汇算清缴。到2020年的时候，企业要为每一个企业职工(在职工自愿的前提下)，通过委托财务人员进行纳税申报，企业职工也可自行前往纳税机关进行纳税申报。那么企业在申报的时候要了解企业有多少人符合个人的纳税条件，应税人员的管理、应税收入的管理、扣除项目的管理、适用税率的管理、适用税收政策的管理和纳税申报的管理，过程说起来简单，做起来也是一个比较复杂的事情。

在中国，这三大税种是跟企业直接相关的，另外还有其它的一些小税种，有些是按年缴纳的城镇土地使用税、房产税等都较小，属于成本费用里面可以扣除的税种。

增值税、企业所得税和个人所得税，决定了企业在国内进行申报纳税的时候，要有一个很好的管理和筹划。

跨国税务管理包括对外工程承包和海外投资二种模式

在国际上，跨国税务管理相对比较复杂，现在基本的形式包括对外工程承包和海外投资二种模式。对外工程承包的税务管理模式相对比较简单，中国在工程建设方面的能力非常强大，像高铁、水电、核电等基础设施在世界上都是领先的，所以我国的国有企业在扩展业务时会选择对外承包工程的税务管理模式。

对外承包工程涉及到税收管理有三个阶段：

第一，规划和招标的阶段。要了解境外的税收有什么规定和政策，要进行税赋的测算。中国企业在支援其他国家共建“一带一路”中，强调合作共赢，而不是无偿赠送，这就需要在规划和招标的阶段充分做好调查研究，做好前期准备。

第二，合同谈判与签约阶段。据了解，一些企业在合同谈判的时候没有规定税收条款，不清楚、不清晰合同的架构、合同签订的主体、合同签订的涉税条款，当真正遇到征税的时候，工程往往就会受影响难以进行。特别是对外实施工程中存在分包情况下，谁承担纳税义务、谁承担完税凭证的开具，这些具体的环节就应该在合同签订时就了解的，而不应该是在施工过程中才发现。

第三，项目执行阶段。前期工作做好部署，项目执行阶段就比较简单了，但是项目验收的时候往往会遇到难题。有些国家敌视外国资本，对外国资本采取不友好的态度，容易发生税务纠纷。在项目竣工验收的阶段，跨国税务管理要想避免补税罚款，平时就要做好税收的管理工作。

海外投资涉及的税收管理实际上主要是所得税，有七个方面需要注意：

一个是投资的机构。企业所得税在国际上是不一样的，这时我们需要在公司架构的选择上，有一个很好的选择。二是融资模式。采取什么样的资金使用就影响到税前的扣除，是借款还是自由资金，国内贷款还是国外贷款，这都是要有选择的。三是供应链。是国内采购还是境外采购，这个跟税收也是有关系的。四是关联交易。涉及到转让定价，关联交易往往会在国际上作为转让定价的涉税调查。转让定价作为200多年来世界性的一个难题，政府也很为难，这个行为不违法，但是要公平市场价格进行调整。五是涉及到国内的税。在国外赚钱了还要回到国内来缴税，还涉及到增值税，还涉及到境外的抵免。六是境外投资的当地税收，各个国家税收政策都不一样，企业所得税、增值税大部分国家都采用了，目前有170多个国家都是统一使用增值税，还有关税。最后还有一个方面就是国际税收协定。为了协调各个国家之间的税收管辖权力，即税收主权，国家与国家之间都有税收协定，中国已经与110个国家签订了税收协定。另外还有税收公约，使各个国家能公平地对待境外投资行为，所以我国主张人类社会的命运共同体、多边经贸体制，这在税收协定上都有着具体的体现。

所以说，国有企业要成为世界一流的企业，现代企业制度面临的挑战是很多的。在税务方面，企业规模扩大，金融范围增加，成为现代国有企业制度下的跨国公司之后，就不可避免要面对不同国家的税收政策，必须要做好税务管理，才能有效防范税务风险。

来源：国企管理